Податок на доходи фізичних осіб з сум ...
... страхових виплат
Відповідно до Умов ліцензування страхової діяльності на території Російської Федерації, затвердженими Наказом Росстрахнадзора від 19.05.94 № 02-02 / 08 (зарег. В Мін'юсті РФ 01.06.94 № 590), добровільне особисте страхування включає страхування життя, страхування від нещасних випадків і хвороб, медичне страхування.

Страхування від нещасних випадків і хвороб являє собою сукупність видів особистого страхування, які передбачають обов'язки страховика по страхових виплатах у фіксованій сумі або у розмірі приватної або повної компенсації додаткових витрат застрахованої, викликаних настанням страхового випадку (можлива комбінація обох видів виплат).
До 01.01.2001 відповідно до подп. «Ф» п. 1 ст. 3 Закону РФ від 07.12.91 № 1998-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб» з метою оподаткування в сукупний дохід, отриманий фізичними особами в оподатковуваний період, не включалися суми страхових виплат фізичним особам:
• по обов'язковому страхуванню;
• за договорами добровільного довгострокового (на термін не менше п'яти років) страхування життя (в тому числі добровільного пенсійного страхування);
• за договорами добровільного майнового страхування і страхування відповідальності в зв'язку з настанням страхового випадку;
• на відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат страхувальників або застрахованих осіб.
Починаючи з 01.01.2001 відповідно до п. 1 ст. 213 НК РФ при визначенні оподатковуваного доходу фізичних осіб не враховуються доходи, отримані у вигляді страхових виплат у зв'язку з настанням відповідних страхових випадків по обов'язковому страхуванню, що здійснюється в порядку, встановленому чинним законодавством, за добровільним довгострокового (на термін не менше п'яти років) страхування життя і на відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат (за винятком оплати санаторно-курортних путівок) страхувальників або застрахованих осіб.
У цьому пункті йдеться про такі види добровільного страхування, як страхування життя, від нещасних випадків і хвороб, медичне. У всіх випадках страхувальником може бути і саме фізична особа, яка застрахувала себе, або третя особа, і юридична особа, що уклала договір страхування на користь фізичної особи. Одержувачем страхових виплат відповідно до ст. 4 і 9 Закону РФ від 27.11.92 № 4015-1 "Про організацію страхової справи в РФ» можуть бути як страхувальник, так і застрахована особа. Очевидно, що страхувальник може бути одержувачем страхових виплат тільки за умови збігу страхувальника та застрахованої в одній особі .
Важка конструкція п. 1 ст. 213 НК РФ у порівнянні з текстом колишнього Закону не дає можливості при першому прочитанні статті зрозуміти, що обмежувальним п'ятирічний термін відноситься тільки до добровільного довгострокового страхування життя і не відноситься до страхування від нещасних випадків і хвороб і медичному. Більш того, буквальне значення п. 1 ст. 213 призводить до думки, що п'ятирічний термін відноситься до всіх видів добровільного страхування, згаданим в цьому пункті.
Однак детальне опрацювання п. 1 ст. 213, його норм в системному зв'язку з нормами п. 2-5 ст. 213 дозволяє зробити висновок, що використання в п. 1 обмежувального п'ятирічного строку починається тільки до договорів добровільного страхування життя. Дійсно, якби п'ятирічний термін на відміну від раніше чинної норми Закону РФ № 1998-1 ставився до страхування від нещасних випадків і хвороб або до медичного, тоді законодавець, крім згадки про договори добровільного страхування життя, укладених на термін менше п'яти років, включив би в текст п. 2 ст. 213 НК РФ положення і про ці договори.
В іншому випадку при поширенні обмежувального п'ятирічного терміну на договори страхування від нещасних випадків і хвороб, а також медичного страхування необхідно усвідомлювати ті негативні наслідки, які виникають з відриву волі законодавця від словесної форми її вираження. При цьому багато разів посилюється небезпека довільного поводження з тлумачиться нормою.
Так, при допущенні включення в податкову базу застрахованих фізичних осіб страхових виплат за договорами добровільного страхування від нещасних випадків і хвороб виникає подвійне оподаткування, оскільки суми страхових внесків, внесені за них організаціями чи іншими роботодавцями, враховуються при визначенні податкової бази податку на доходи фізичних осіб.
Таким чином, наявність страхових виплат страхувальникам або застрахованим фізичним особам не приводить останніх до обов'язки включати їх суми в дохід, отриманий платниками податків від джерел у РФ.
... страхових внесків
До 01.01.2001 відповідно до подп. «Ф» п. 1 ст. 3 Закону РФ № 1998-1 суми страхових внесків підлягали оподаткуванню в складі сукупного річного доходу фізичних осіб, якщо вони вносилися за них за рахунок коштів підприємств, установ, організацій або інших роботодавців, за винятком випадків, коли страхування своїх працівників проводилося роботодавцями в обов'язковому порядку в відповідно до законодавства та за договорами добровільного медичного страхування при відсутності виплат застрахованим фізичним особам.
З 01.01.2001 відповідно до п. 5 ст. 213 НК РФ при визначенні податкової бази податку на доходи фізичних осіб враховуються суми страхових внесків, якщо вони вносяться за фізичних осіб з коштів організацій чи інших роботодавців, за винятком випадків, коли страхування працівників проводиться роботодавцями в обов'язковому порядку відповідно до чинного законодавства, а також за договорами добровільного страхування, які передбачають виплати за відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованих фізичних осіб і (або) оплату страховиками медичних витрат зас рахованних фізичних осіб за умови відсутності їм виплат.
При порівнянні податкових баз з прибуткового податку і з податку на доходи фізичних осіб стає очевидним прагнення законодавця до лібералізації податкового законодавства.
Для достовірного визначення податкової бази податку на доходи фізичних осіб необхідно усвідомити поняття виплати застрахованим фізичним особам, так як саме від його трактування залежить оподаткування страхових внесків. Звернемося до законодавства РФ про страхування.
Статтею 9 Закону РФ № 4015-1 визначено, що страховим випадком є ​​вчинилося подія, передбачена договором страхування, з настанням якої виникає обов'язок страховика здійснити страхову виплату страхувальнику, застрахованій особі, вигодонабувачу або іншим третім особам. При страховому випадку з майном страхова виплата здійснюється у вигляді страхового відшкодування, при страховому випадку з особистістю страхувальника або третьої особи - у вигляді страхового забезпечення. Страхове забезпечення виплачується страхувальникові або третій особі (ст. 10 Закону).
Договори добровільного страхування від нещасних випадків і хвороб відповідно до Наказу Росстрахнадзора № 02-02 / 08 передбачають обов'язок страховика здійснити страхову виплату застрахованій особі при настанні страхового випадку. Тому фізична особа, яка отримала протягом податкового періоду страхову виплату за вказаним договором, має включити до податкової бази податку на доходи фізичних осіб всю суму страхового внеску, внесеного за нього із засобів організації або іншого роботодавця при укладенні даного договору. В іншому випадку зазначена сума страхового внеску при визначенні податкової бази не враховується.
Таким чином, фізична особа повинна самостійно визначати податкову базу податку на доходи і в необхідних випадках включати в неї суму страхового внеску.
Організації чи інші роботодавці, які є податковими агентами відповідно до ст. 226 НК РФ, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку, обчислену по ст. 224 НК РФ. Причому обчислення сум та сплата податку проводяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, за винятком доходів, щодо яких літочислення і сплата податку здійснюється відповідно до ст. 214.1, 227 і 228 НК РФ з заліком раніше утриманих сум податку.
Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. При неможливості це зробити податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та про суму заборгованості платника податків.
Перед податковим агентом, який вніс за застрахована фізична особа при укладанні договору добровільного страхування від нещасних випадків і хвороб всю суму страхового внеску за рахунок власних коштів, постає проблема утримання податку на дохід з суми страхового внеску.
Однак при внесенні страхового внеску за застрахована фізична особа організація або інший роботодавець не має права утримувати у фізичної особи з суми страхового внеску податок на дохід, так як застрахована фізична особа при здійсненні внеску ще не отримувало виплату за даним договором (а саме отримання страхової виплати законодавець пов'язав з включенням страхових внесків до оподатковуваного доходу).
Законодавець, розглянувши в ст. 223 НК РФ обмежена кількість випадків, для яких може визначатися дата отримання доходу, відніс інші випадки до доходів, які фізична особа повинна самостійно враховувати при визначенні податкової бази за підсумками податкового періоду.
У той же час при отриманні застрахованим фізичною особою виплат за договором добровільного страхування від нещасних випадків і хвороб і в разі неможливості утримання у платника податків обчисленої суми податку податковий агент відповідно до п. 5 ст. 226 НК РФ зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та про суму заборгованості платника податків. За правилами ст. 6.1 НК РФ повідомлення має бути надіслане протягом одного календарного місяця починаючи з наступного дня після виявлення податковим агентом зазначених обставин.
Таким чином податковий агент протягом всього терміну дії договору добровільного страхування від нещасних випадків і хвороб повинен постійно отримувати від страховика інформацію про настання страхових випадків за укладеними договорами та здійсненні страховиком страхових виплат застрахованим фізичним особам.
Крім того, відповідно до п. 2 ст. 231 НК РФ суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані податковими агентами повному обсязі, стягуються ними з фізичних осіб до повного погашення останніми заборгованості з податку в порядку, передбаченому ст. 45 НК РФ. Правила стягнення податку з фізичних осіб викладені в ст. 48 НК РФ.
До застосування судового порядку стягнення податкової заборгованості податковий агент при наявності можливості зобов'язаний утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати, але при цьому утримувана сума податку нe може перевищувати 50% суми виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Що стосується договорів добровільного медичного страхування, то вони відповідно до Наказу Росстрахнадзора № 02-02 / 08 передбачають обов'язок страховика при настанні страхового випадку здійснити страхову виплату (виплату страхового забезпечення) у розмірі часткової або повної компенсації додаткових витрат застрахованої фізичної особи, викликаних зверненням застрахованого в медичні установи за медичними послугами, включеними в програму медичного страхування.
Мінфін Росії Листом від 15.09.99 № 24-02 / 11 констатував, що з добровільного медичного страхування страховим випадком може бути звернення застрахованого до медичного закладу за отриманням медичної допомоги.
Департамент страхового нагляду Мінфіну Росії Листом від 21.12.99 № 24-233417-02 / 07 підтвердив, що страховим випадком є ​​звернення застрахованого до медичного закладу, а обов'язок страховика здійснити страхову виплату виникає з настанням страхового випадку. У Листі також зазначалося, що Законом РФ від 28.06.91 № 1499-1 «Про медичне страхування громадян у РФ» не передбачена виплата страхового забезпечення застрахованій особі.
Таким чином, здійснення страхових виплат на адресу застрахованої фізичної особи жодним нормативним актом зі страхування не передбачено. Часткова або повна компенсація додаткових витрат застрахованої фізичної особи, викликаних його зверненням до медичних установ за медичними послугами, здійснюється у вигляді страхових виплат на адресу медичного закладу, котрий застрахованій фізичній особі медичні послуги. Тобто суми, витрачені страховою медичною організацією на надання медичним закладом медичної допомоги застрахованій фізичній особі, яка не є страховою виплатою йому. Тому суми страхових внесків, внесених за фізичних осіб з коштів організації чи інших роботодавців за договорами добровільного медичного страхування, не повинні враховуватися при визначенні податкової бази податку на доходи фізичних осіб.
Якщо страхова медична організація, яка прийняла на себе оплату медичних послуг, що надаються застрахованим фізичним особам, здійснює виплати не на адресу медичного закладу, а безпосередньо застрахованій фізичній особі, то суми страхових внесків, внесених за фізичних осіб з коштів організацій чи інших роботодавців, враховуються при визначенні податкової бази на доходи фізичних осіб.
У цьому випадку перед страхувальником, є податковим агентом, який вніс за застрахована фізична особа при укладанні договору добровільного медичного страхування всю суму страхового внеску за рахунок власних коштів, постає проблема утримання податку на дохід з суми страхового внеску.
У зв'язку з тим що на підставі постанови Уряду РФ від 23.01.92 № 41 при звільненні працюючого громадянина адміністрація підприємства зобов'язана отримати у нього виданий йому поліс, то у організацій чи інших роботодавців, які зробили за застрахованих фізичних осіб страховий внесок, виникає обов'язок обчислити, утримати у фізичної особи і сплатити суму податку, обчислену за ставкою 13% з усієї суми страхового внеску. При цьому організації або інші роботодавці як податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів фізичної особи при їх фактичної виплати.
При неможливості утримання податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та про суму заборгованості фізичної особи, а також вжити заходів до стягненню не утриманих або утриманих в повному обсязі сум податку до повного погашення цією особою заборгованості з податку.
ЄСП з сум страхових внесків
Не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком суми страхових внесків по обов'язковому страхуванню працівників, що здійснюється роботодавцями в порядку, встановленому законодавством РФ, а також за договорами добровільного страхування, які передбачають виплати за відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованих працівників і оплати страховиками медичних витрат застрахованих фізичних осіб за умови відсутності виплат застрахованим фізичним особам (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Таким чином, з огляду на наведену вище аргументацію, роботодавці, внісши за застрахованих фізичних осіб страхові внески за договорами добровільного страхування від нещасних випадків і хвороб і добровільного медичного страхування, при наявності виплат застрахованим фізичним особам за даними договорами, є платниками ЄСП з сум страхових внесків, що здійснюються за такими договорами.
А.САЙДАМАНОВ, радник податкової служби I рангу
Вся преса за 1 серпня 2001 р
Дивіться інші матеріали з цієї тематики: Податковий клімат , Облік і звітність , Добровільне медичне страхування , Страхування від нещасних випадків

Встановіть трансляцію заголовків преси на своєму сайті

Поточна преса

10 липня 2019 р

Слава Севастополя,

10 липня 2019 р
Коротко

Республіка, Чебоксари, 10 липня 2019 р
Поправки в ОСАГО для лихачів

Аргументи і факти-Курськ, 10 липня 2019 р
Паспорти на смітник

РІА Новини, 10 липня 2019 р
Проект про спрощену ідентифікації клієнтів страховиків готовий в Держдумі до II читання

ПРАЙМ, 10 липня 2019 р
Запуск вантажного «Прогрес МС-12» на МКС планується застрахувати на 3,7 млрд руб

Izhevskinfo.ru, Іжевськ, 10 липня 2019 р
Житель Удмуртії відсудив 250 тисяч рублів у банку

Банкі.ру, 10 липня 2019 р
Бонус на майбутнє

61.мвд.рф, Ростов-на-Дону, 10 липня 2019 р
У Ростові-на-Дону поліцейські розкрили шахрайство

Regnum , 10 липня 2019 р
Чи запрацює закон про страхування житла від НС, покаже практика - експерт

Восток-Медиа, Владивосток, 10 липня 2019 р
Світлана Радіонова розповіла про необхідність страхувати небезпечні підприємства

Город55.ру, Омськ, 10 липня 2019 р
Радіонова наголосила на важливості страховки для небезпечних підприємств

Казахстанський портал про страхування, 10 липня 2019 р
Pro Global і CSA запускають практику кібераудіта для зменшення страхового ризику

Белфінанс, Білгород, ІА, 10 липня 2019 р
НСА: розвиток агрострахування безпосередньо залежить від взаємодовіри між аграріями, страховиками і держорганами

Sputnik Узбекистан, 10 липня 2019 р
Мірзіёев ліквідував Державну інспекцію з страхового нагляду

Казахстанський портал про страхування, 10 липня 2019 р
У Великобританії запущено страхування безпілотників на основі сервісу SkyWatch.AI.

Казахстанський портал про страхування, 10 липня 2019 р
Страховики визначили марки найчастіше викрадаються в Казахстані

Клерк.Ру, 10 липня 2019 р
Бухфірми стали частіше замислюватися про страхування своєї відповідальності


& nbsp Решта матеріали за 10 липня 2019 р
& nbsp Найголовніше
& nbsp найти : по виданню , по темі , за период
& NbspПолучать: на e-mail , на свій сайт