1. Особливості обкладення податками і зборами
2. У принципала
3. З фізичною особою
4. З нерезидентом
5. особливі випадки
6. Агентський договір як спосіб відходу від оподаткування

Агентський договір - це консенсуальної, взаємний і відшкодувальний акт, згідно з яким агент зобов'язується здійснювати дії на користь принципала, а принципал - оплачувати ці дії.

Податковий облік таких договорів має свої відмінні властивості. Для нарахування податків неважливо, діє агент від імені принципала або від свого. За умовами договору принципал зобов'язується компенсувати агенту всі витрати. Вони виплачуються окремо від агентської винагороди і до нього відношення не мають (ст. +1001 ГК). Стороною агентського договору може виступати як фізична, так і юридична особа.

Особливості обкладення податками і зборами

У агента

За угодою агент повинен надавати принципалу детальний звіт . Якщо умовами договору не уточнюється порядок надання звітності, то агент робить це в міру виконання пунктів договору або після його повної реалізації.

при обчисленні податку на прибуток обов'язкова наявність документів про витрати. Вони додаються до звіту. Ці витрати, що відшкодовуються принципалом, мають важливе значення при його оподаткуванні.

Не нараховується податок на прибуток на наступні надходження агенту (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• Товари, що надійшли від принципала для подальшого їх продажу.
• Відшкодовані принципалом витрати агента.
• Грошові надходження за поставлені товари і послуги. Вони належать принципалу, їх власнику.

Товар відвантажується агенту виключно для подальшої передачі їх третім особам. За агентським договором агент надає тільки посередницькі послуги, ніяких інших доходів, крім власного винагороди, він не має. Тому податками обкладається тільки його винагорода.

Винагорода може бути перераховано на рахунки агента принципалом, або агент має право самостійно утримати його з виручки, що надійшла після реалізації товару, перш ніж передати ці кошти принципала. Тобто виручені від продажу гроші надходять на рахунки принципала за вирахуванням агентської винагороди.

Для агента, який використовує метод нарахування, важливу роль для оподаткування прибутку грає момент визнання доходу. День реалізації товару або послуги, незалежно від того, коли саме гроші за них надходять агенту, стає датою отримання доходу (п. 3 ст.271 НК).

Іноді датою визнання доходу вважається день подачі звіту, але це не завжди коректно. Хоча агент може надати послугу протягом одного податкового періоду, а звіт по ньому - в наступному.

Агентські договори укладаються на тривалі терміни, часто вони поширюються на кілька звітних періодів. Винагорода агенту може також бути виплачено кілька разів. Тому агент зобов'язаний сам визначити, до якого податкового періоду віднести нараховане йому винагороду (п. 2 ст. »271).

У принципала

Всі дії агента по агентським договором, викликають податкові наслідки для принципала, так як агент займається реалізацією товарів і послуг принципала. Всі доходи від реалізації належать їх власнику, тобто принципала.

• Коли агентом купується що-небудь для принципала, витрати на покупку виробляє принципал.
• За ст. 316 НК агент після завершення звітного періоду, в якому були здійснені угоди і операції, не пізніше 3 днів, зобов'язаний сповістити принципала про це з точним зазначенням дати реалізації.
• Якщо принципалом застосовується метод нарахування, то саме з цього звіту він визначає дохід на дату реалізації.

Агентом також надаються всі документи за видатками, так як вони повинні бути обгрунтованими. Зазвичай до витрат принципала відносять:

• Суму винагороди, яка виплачується агенту.
• Витрати, зроблені агентом замість принципала і компенсовані принципалом.

Обгрунтування витрат важливо для принципала для законного зниження розміру прибутку для оподаткування податком на суму цих витрат. Всі витрати агента за фактом стають витратами принципала, він має право проводити їх облік в такому порядку, як нібито робив їх самостійно, без посередника.

Самостійні витрати, вироблені агентом, мають значення при методі нарахування. Доходи повинні бути визнані в тому періоді, до якого вони належать, при цьому дата оплати не має значення.

Єдиним джерелом інформації по витратах агента для принципала стає звіт.

З фізичною особою

при укладенні агентських договорів з фізичними особами принципал зобов'язаний здійснювати за нього відрахування з податків і зборів, тому що принципал відноситься до податковим агентам з ПДФО . Винагорода вноситься як витрати на оплату праці. Термін перерахування залежить від того, яким чином проводиться розрахунок з фізособою.

• Якщо фізична особа є податковим резидентом, ставка оподаткування становить 13%. Податок обчислюється і сплачується з винагороди на наступний день після виплати винагороди. Це регламентовано ст. 226 НК РФ. Після завершення звітного періоду надається довідка 2-ПДФО .
• З суми агентської винагороди також вичитуються страхові внески в ПФР і на ОМС . Внески по непрацездатності та материнству не виплачуються.
• За п.1 ст.156 НК податковою базою стає повний розмір винагороди агента за надані послуги за агентською угодою. Чи включаються будь-які інші доходи, що надійшли під час здійснення операцій за агентською угодою.

Конкретних вказівок на перелік оподатковуваних доходів в НК немає, але суми, отримані агентом за надані посередницькі послуги з реалізації товару або послуги за ціною вище обумовленої в договорі, відносяться до доходу.

Компенсація витрат агента при розрахунку ПДВ не враховується.

Агентська винагорода, утриману агентом від засобів, зарахованих на його рахунок покупцями, вважається передоплатою, тому це вважається моментом визначення податкової бази по ПДВ.

З нерезидентом

Всі обов'язки по оподаткуванню повинна взяти на себе компанія-юридична особа, якщо, наприклад, компанія укладає угоду з фізичною особою. Роботодавець стає податковим агентом з ПДФО, утримує з найманого працівника прибутковий податок з подальшим перерахуванням його в скарбницю.

Згідно НК РФ за агентським договором з фізичною особою, яка не є резидентом, ставка ПДФО становить 30% від всіх видів надходжень на рахунок іноземця. Максимальна сума не може перевищувати 50% виплат. Гроші перераховуються до бюджету в день виплати.

Якщо місцем реалізації послуг нерезидента є Росія, роботодавець зобов'язаний вести і виплатити ПДВ. І в цьому випадку платником податку є нерезидент, але визначити податкову базу, обчислити, утримати і перевести в бюджет зобов'язаний вітчизняний замовник.

ПДВ утримується з таких послуг: маркетинг, інформаційні послуги, консультації, якщо замовник цих послуг знаходиться на території РФ. Контроль над виплатою ПДВ лежить на тому банку, який обслуговує даний договір, тому на його адресу необхідно переслати платіжне доручення.

Якщо послуги надаються поза межами РФ, то резидент не зобов'язаний перераховувати ПДВ, але повинен відправити спеціальний лист в валютний відділ банку.

особливі випадки

Надання медичних послуг через посередника можливо тільки за договорами комісії або агентування за комісійною угодою. Посередник завжди виступає від свого імені, але за рахунок комітента (принципала). Всі документи також виписуються від імені принципала.

Якщо принципал є платником ПДВ, то посередник зобов'язаний виставити йому рахунок-фактуру для розрахунку ПДВ з пред'явленням до оплати суми податку. Якщо принципал не є платником ПДВ, при наявності відповідної угоди, можна обійтися без виставлення рахунку-фактури.

При застосуванні загальної системи оподаткування прибутком вважаються комісійні винагороди, що сплачуються комісіонерам за надані послуги. Вони відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробничою діяльністю (п. 1 ст.264 НК).

Податки при укладенні агентських договорів з таксі залежать від статусу таксиста. При складанні договору з таксистом-фізичною особою потрібно вказати винагороду таксистів або% від суми надходження, який буде передаватися таксисту. Потрібно скласти декларацію УСНО в відношення доходу агента на суму його винагороди.

Агентський договір як спосіб відходу від оподаткування

Найпоширенішим способом знизити податковий тягар стає продаж товарів через осіб, які застосовують спрощену систему . Це дає можливість не нараховувати податок на прибуток і ПДВ на торговий оборот, замість нього застосовують єдиний податок з об'єктом «Доходи мінус витрати» .

Для реалізації схеми оптовий продавець здійснює реалізацію всієї продукції або її частини через спрощенців. При цьому у спрощенців можуть бути встановлені обмеження (ст. 346.13 НК):

• за сумою доходів;
• за залишковою вартістю;
• за чисельністю працівників.

Для подолання цих обмежень досить застосувати метод дроблення бізнесу, тобто співпрацювати з декількома фірмами-спрощенцями. Такі суб'єкти збирають максимальну частину прибутку по операціях, від якої виплачується єдиний податок 15% (в окремих регіонах він може бути 5% згідно п.2 ст. 346.20 НК).

застосовується об'єкт «Доходи» з податком 6%. Можна одночасно використовувати два варіанти об'єкта: у деяких агентів вибрати «Доходи», а у інших - «Доходи мінус витрати». Цей метод може бути невигідний покупцям, які виплачують ПДВ. Але навіть якщо кількість покупців-неплатників ПДВ складе 10% від усього обороту товарів, витрати при дробленні приносять дохід.

• Можна залучити компанії за допомогою систем знижок, відстрочок оплати і так далі. Залучення клієнтів, які не виплачують ПДВ - досить важке завдання. Найлегше їх знайти в середовищі продажу споживчих товарів. На таких клієнтів можна вийти навіть при укладанні угод з покупцями-платниками ПДВ. Вони допомагають залучити покупців, самі одночасно стають агентами або субагентами. Буде потрібно таким агентам і субагентами виділити винагороду або додаткову вигоду.
• Ще один варіант значного зниження ПДВ і податку на прибуток - це перенесення оборотів за баланс шляхом переходу на ССО. Це виражається в тому, що замість продажу, компанія стає посередником між зовнішніми контрагентами та починає застосовувати УСН .
• Суть полягає в тому, що дохід, раніше одержуваний від торгових надбавок, тепер приходить в формі агентської винагороди. При цьому надходить додатковий дохід у вигляді оплати делькредере. З таких доходів обчислювати і сплачувати ПДВ і податок на прибуток не потрібно.
• Застосовується також агентська схема з принципалом-нерезидентом, що має двох агентів: один за його дорученням придбаває товари, інший - продає. Сплати податку на прибуток не передбачено, так як у нерезидента немає представництва в РФ, а значить і майна. Однак утримувати ПДВ обов'язково. Але якщо поставити нерезидента на податковий облік в Росії, то вдасться перенести тягар сплати ПДВ на нього з урахуванням відрахувань .
• Допомагає знизити отриманий прибуток введення різних витратних механізмів. Наприклад, в продажах можна використовувати осіб для сприяння в залученні або повернення коштів, пошуку контрагентів, використовувати колекторські послуги.
• Виручку від оптової реалізації можна уявити, як виручку від роздрібної. Це допомагає не сплачувати ПДВ і податок з прибутку з оборотів оптової продукції.

Оптимізація податків при АД описана в даному відео: