1. Пені з податків
2. Прострочені податкові аванси
3. Пені за страховими внесками
4. Прострочені внески на травматизм
5. Відображення пенею в обліку
6. Читайте також по темі:

Іноді трапляється, що належні суми податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди сплачено в більш пізні терміни в порівнянні з тими, які встановлені законодавством. У такій ситуації крім самих податків і внесків доводиться платити ще й пені.

Почнемо з того, що обов'язок по сплаті податку і внеску вважається виконаним з моменту пред'явлення в банк доручення на перерахування коштів на відповідний рахунок Федерального казначейства. Звичайно, при наявності на рахунку організації, з якого перераховуються гроші в бюджет або позабюджетні фонди, достатнього грошового залишку на день платежу.

Якщо ж цей обов'язок своєчасно виконана була, то крім обов'язкових платежів фірмі доведеться розщедритися ще й на пені.

Пені з податків

Пені сплачуються крім належних до перерахування в бюджет сум податку. При цьому не має значення, що до платника податків застосовані інші заходи, що забезпечують виконання обов'язку зі сплати податку, а також міри відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.

Іншими словами, в разі несвоєчасного поповнення скарбниці факт перерахування податку та штрафів за запізнення не звільняє від пені.

Як правило, пені нараховуються за кожний календарний день прострочення сплати податку, починаючи з дати, яка визнана днем ​​сплати податку законодавством.

Пені за кожний день прострочення визначаються у відсотках від несплаченої суми обов'язкового платежу. Причому процентна ставка пені приймається рівною 1/300 діючу пенсійну систему цей час ставки рефінансування Банку Росії. На даний момент цей показник складає 8 відсотків (вказівка ​​Банку Росії від 23 грудня 2011 р № 2758-У).

Для розрахунку пені (П) слід використовувати формулу:

П = З х Д х СР х 1/300, де

З - сума несвоєчасно сплаченого податку;

Д - кількість днів прострочення;

СР - процентна ставка рефінансування Банку Росії, що діє в період прострочення.

приклад 1

ТОВ «Норма» не сплатило по терміну 1 лютого 2012 року земельний податок в розмірі 6000 руб. Зазначену заборгованість організація погасила лише 30 березня того ж року.
Ставка рефінансування Банку Росії с 2 лютого до 30 березня (58 днів) становила 8 відсотків.
ТОВ «Норма» розрахувало суму пенею в розмірі 92,8 руб. (6000 руб. Х 58 дн. Х 8% х 1/300).

За розрахунковий період облікова ставка може змінюватися, причому неодноразово. Виникає питання: яке з її значень слід брати для визначення пені за прострочення виконання обов'язку зі сплати податку в цьому випадку?

Тут слід мати на увазі: коли протягом періоду, за який нараховується пеня, ставка рефінансування Банку Росії змінювалася як в більшу, так і в меншу сторону, застосовують усі її значення по кожному періоду їх дії. Про це свідчать, наприклад, постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 19 лютого 2009 р № А19-9104 / 08-51-Ф02-493 / 2009, ФАС Московського округу від 31 березня 2009 р № КА-А41 / 2507-09 . Розглянемо сказане на прикладі.

приклад 2

ТОВ «Акація» не сплатило в установлений термін транспортний податок за 2011 рік в розмірі 10 000 руб. Термін сплати податку - 1 лютого 2012 року.
Заборгованість з податку організація погасила в наступному порядку:
- 15 лютого - 4000 руб .;
- 2 березня - 6000 руб.
Таким чином, сума недоїмки з податку склала:
- з 2 по 14 лютого (13 днів) - 10 000 руб .;
- з 15 лютого по 1 березня (17 днів) - 6000 руб. Ставка рефінансування мала наступні значення (умовно):
- з 2 по 10 лютого (9 днів) - 8%;
- з 11 по 20 лютого (10 днів) - 8,25%;
- з 21 по 29 лютого (9 днів) - 8,5%;
- з 1 по 2 березня (2 дні) - 8,25%.
ТОВ «Акація» розрахувало суму пенею в розмірі 63,5 руб. [(10 000 руб. Х 9 дн. Х 8% х 1/300) + (10 000 руб. Х 4 дн. Х 8,25% х 1/300) + (6000 руб. Х 6 дн. Х 8, 25% х 1/300) + (6000 руб. х 9 дн. х 8,5% х 1/300) + (6000 руб. х 2 дн. х 8,25% х 1/300)].

Пені перераховуються одночасно зі сплатою сум податку або після сплати таких сум у повному обсязі.

Відзначимо, що пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банку, а також за рахунок іншого його майна.

У ряді випадків нарахування «податкових» пенею можна уникнути. Говорячи більш конкретно, таких ситуацій всього дві.

По-перше, коли за рішенням податкового органу було накладено арешт на майно платника податків.

По-друге, якщо за рішенням суду були прийняті забезпечувальні заходи у вигляді зупинення операцій по рахунках фірми в банку , Накладення арешту на грошові кошти або на його майно.

В цьому випадку пені не нараховуються за весь період дії зазначених обставин.

Прострочені податкові аванси

Якщо організація має сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду, то обов'язок по сплаті авансових платежів з податку визнається виконаною в тому ж порядку, який встановлений по відношенню до податку в цілому за період.

Так, якщо авансові платежі з податку сплачено в більш пізні терміни в порівнянні з тими, які встановлені законодавством, то на суму заборгованості за авансами нараховуються пені.

Нагадаємо, що сплата авансових платежів передбачена, зокрема, за такими податками.

Податок на прибуток організацій. За підсумками кожного звітного періоду фірми зазвичай обчислюють суму авансового платежу виходячи із ставки податку і прибутку, розрахованого наростаючим підсумком з початку року до закінчення звітного періоду.

Податок на майно організацій. сума авансового платежу з податку на майна розраховується за підсумками кожного звітного періоду в розмірі 1/4 твори податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період.

Транспортний податок . Організації обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення кожного звітного періоду в розмірі 1/4 твори відповідної податкової бази та податкової ставки. Законодавством конкретного суб'єкта РФ обов'язок по сплаті авансових платежів може бути скасована.

Земельний податок . Суми авансів з податку обчислюють ті платники податків, щодо яких звітний період визначено як квартал. Ці платежі вони визначають після закінчення I, II і III кварталу поточного податкового періоду як 1/4 податкової ставки процентної частки кадастрової вартості земельної ділянки . Місцевою владою обов'язок зі сплати авансових платежів може бути скасована.

Якщо ж за підсумками періоду величина обчисленого податку виявляється менше сум авансових платежів, що підлягають сплаті протягом зазначеного періоду, то «авансові» пені підлягають відповідного зменшення. Про це йдеться в листах Мінфіну Росії від 19 січня 2010 року № 03-03-06 / 1/9, від 18 березня 2008 року № 03-02-07 / 1-106, а також в постанові Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 26 липня 2007 р № 47.

Пені за страховими внесками

Так само як у випадку з податками, пені за затримку платежів за внесками сплачуються крім сум самих внесків та штрафних санкцій.

Відзначимо, що Законом від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ авансових платежів по страхових внесках не передбачено. Протягом розрахункового періоду (тобто календарного року) платник сплачує страхові внески у вигляді щомісячних обов'язкових платежів.

Увага

Подача заяви про надання відстрочки (розстрочки) або інвестиційного податкового кредиту не припиняє нарахування пені.

Нагадаємо, що платежі до позабюджетних фондів підлягають сплаті в строк не пізніше 15-го числа календарного місяця, що настає за тим, за який проводиться розрахунок. Якщо зазначений термін сплати припадає на вихідний або неробочий день, датою закінчення терміну платежу вважається найближчий наступний за ним робочий день.

Пені за несвоєчасне перерахування страхових внесків нараховуються за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку по їх сплаті. Від рахунок починається від дня, наступного за встановленою датою сплати страхових внесків.

Пені за кожний день прострочення визначаються у відсотках від несплаченої суми страхових внесків. При цьому, так само як і при розрахунку пені за прострочення сплати податків, процентна ставка пені приймається рівною 1/300 діючу пенсійну систему ці дні ставки рефінансування Банку Росії.

Для розрахунку пені за страховими внесками слід використовувати таку ж формулу, що і для розрахунку пенею по податках.

Чи не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник страхових внесків не міг погасити в силу наступних причин: - за рішенням суду були припинені його операції в банку; - на його майно накладено арешт.

Пені не нараховуються за весь період, поки існують ці обставини.

Треба відзначити, що існує ще одна ситуація, чи не описана в законодавстві, при якій пені не нараховуються. Саме так працює, якщо недоїмка утворилася в результаті виконання письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про страхові внески. Але тільки тоді, коли такі роз'яснення було дано конкретному страхувальнику або невизначеному колу осіб органом контролю за сплатою страхових внесків або іншим уповноваженим органом державної влади (уповноваженою посадовою особою цього органу) в межах його компетенції. Зазначені обставини встановлюються за наявності відповідного документа цього органу, за змістом і змістом відноситься до розрахункових (звітним) періодам, за якими утворилася недоїмка, незалежно від дати видання такого документа, - наприклад, листи Міністерства охорони здоров'я, ФСС або Пенсійного фонду.

Разом з тим якщо зазначені письмові роз'яснення засновані на неповної чи недостовірної інформації, наданої платником страхових внесків, то пені підлягають нарахуванню та сплаті.

Сплачуються пені одночасно з перерахуванням сум страхових внесків або після сплати таких сум у повному обсязі. Пені можуть бути стягнуті примусово з банківських рахунків, а також за рахунок іншого майна.

Прострочені внески на травматизм

Про те, що страхувальник сплачує пеню при перерахуванні зазначених внесків до більш пізні терміни в порівнянні з тими, які встановлені законом, говориться в статті 22.1 Закону від 24 липня 1998 № 125-ФЗ.

Пені нараховуються за кожний календарний день прострочення «нещасних» внесків починаючи з дня, наступного за встановленим днем ​​сплати цих внесків, і по день їх сплати або стягнення включно.

Нарахування пені не проводиться, якщо страхувальник підтвердить, що не міг погасити недоїмку в силу зупинення операцій на його рахунках в банку або накладення арешту на його майно. Також пені не нараховуються в період дії наданої відстрочки або розстрочки погашення сум заборгованості по страхових внесках і іншим платежам.

Визначаються пені у відсотках від недоїмки, якій визнається сума страхових внесків, не сплачена платником у встановлений термін.

Процентна ставка пені встановлюється в розмірі 1/300 ставки Банку Росії, що діяла на момент утворення недоїмки. При зміні зазначеної ставки розмір пені виходячи з нової ставки рефінансування визначається з дня, наступного за днем ​​її зміни.

Пені сплачуються одночасно зі сплатою страхових внесків, а при недостатності коштів у страхувальника після сплати страхових внесків у повному обсязі. Недоїмка і пені можуть бути стягнуті ФСС Росії примусово за рахунок грошових коштів та іншого майна страхувальника.

Відображення пенею в обліку

Для цілей обчислення податку на прибуток витрати у вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету (у позабюджетні фонди), враховуються при визначенні податкової бази ( п. 2 ст. 270 НК РФ ). Нарахування пені за несвоєчасну сплату податків (авансових платежів по ним) в бухгалтерському обліку виглядає так:

ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з податків і зборів»

- нараховані пені за несвоєчасну сплату податку (авансових платежів). У бухгалтерському обліку нарахування пені за несвоєчасну сплату страхових внесків відображають таким чином:
ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» КРЕДИТ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
- нараховані пені за несвоєчасну сплату обов'язкових щомісячних платежів.
Як бачимо, пені, які підлягають сплаті, не впливають ні на величину фінансового результату в бухгалтерському обліку, ні на розмір податкової бази. Тому різниць по ним відповідно до ПБО 18/02 не виникає.

М.В. Гребенаров, податковий консультант

Податковий облік і звітність

У бератор «Податковий облік і звітність» зібрана воєдино і правильно сістематізірова повна і детальна інформація про те, як організувати і вести податковий облік.
Дізнайтеся більше >>

Читайте також по темі:

калькулятор пені

Тарифи страхових внесків у 2014 році

10 найпоширеніших податкових правопорушень

Умови залучення до податкової відповідальності

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 роки вже внесені в бератор експертами. У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реального бухгалтерської практики, проводки і зразки заповнення документів.

дізнатись детальніше