1. Початок і кінець сплати внесків
2. Початок розрахунку внесків
3. Визначення розміру внесків на обов'язкове пенсійне страхування
4. Якщо дохід не перевищує 300 тисяч рублів
5. Якщо дохід перевищує 300 тисяч рублів
6. Визначення розміру внесків на обов'язкове медичне страхування
7. Якщо діяльність розпочато в середині розрахункового періоду
8. Якщо діяльність закінчена після початку розрахункового періоду
9. Про важливість здачі податкової звітності в ИФНС
10. Коли страхові внески не сплачуються
11. Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>

Сплата страхових внесків у державні позабюджетні фонди індивідуальним підприємцем проводиться з моменту придбання фізичною особою статусу індивідуального підприємця, тобто з моменту його включення в ЕГРІП і триває до моменту виключення з ЕГРІП в зв'язку з припиненням діяльності фізичної особи як ІП.

Опублікований лист Мінпраці Росії присвячене обчисленню та сплаті внесків на обов'язкове пенсійне та медичне страхування відповідно до ПФР і ФФОМС індивідуальним підприємцем, який не виробляє виплат та інших винагород фізичним особам. Зокрема, в ньому наведено роз'яснення щодо моменту початку і кінця перерахування до державних позабюджетних фондів згаданих обов'язкових платежів, почала їх розрахунку, а також визначення розміру внесків як за повний, так і неповний розрахунковий період.

Довідка: самозайняті особи не обчислюють і не сплачують внески з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством в ФСС Росії. Однак вони можуть добровільно вступити в правовідносини з Фондом соціального страхування і сплачувати за себе відповідні внески.

Початок і кінець сплати внесків

Згідно з роз'ясненнями фахівців в коментованому документі, сплата страхових внесків в державні позабюджетні фонди проводиться з моменту придбання людиною статусу індивідуального підприємця. Тобто з моменту його включення в ЕГРІП. І триває до моменту виключення з цього реєстру через припинення діяльності в відповідній якості.

Початок розрахунку внесків

Що стосується початку розрахунків страхових внесків, то, на думку Мінпраці Росії в опублікованому листі, вони підлягають визначенню з наступного дня після державної реєстрації індивідуального підприємця. Причому дата такої реєстрації при обчисленні страхових внесків до уваги береться.

Даний висновок грунтується на частини 2 статті 4 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ. Відповідно до неї, протягом терміну починається наступного дня після календарної дати або настання події (вчинення дії), яким визначено його початок.

Визначення розміру внесків на обов'язкове пенсійне страхування

В опублікованому листі Мінпраці Росії також звернув увагу, що з 1 січня 2014 роки для індивідуальних підприємців, які відносяться до числа самозайнятих осіб, встановлений диференційований підхід до визначення розміру страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування виходячи з їх доходу.

Відзначимо, що розмір доходу розглянутого індивідуального підприємця визначається відповідно до того режимом оподаткування, який той застосовує. Відповідно до частини 8 статті 14 Закону № 212-ФЗ дохід враховується певним чином:

Самозайняті індивідуальні підприємці, які сплачують ПДФО, і ті, хто використовує ССО з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, при розрахунку доходів для цілей обчислення страхових внесків витрати не враховують.

При застосуванні декількох режимів оподаткування доходи від діяльності слід підсумувати ( лист Мінфіну Росії від 17.01.2014 № 03-11-11 / 1 347 ).

Якщо дохід не перевищує 300 тисяч рублів

Припустимо, величина доходу індивідуального підприємця, який не виробляє виплати та інші винагороди фізичним особам, за розрахунковий період (тобто календарний рік) не перевищує 300 тисяч рублів. Тоді внески на обов'язкове пенсійне страхування йому слід сплатити у фіксованому розмірі. Він визначається за формулою:

СВ на ОПВ = МРОТ Х Т Х 12 міс. , де

• СВ на ОПС - внески на обов'язкове пенсійне страхування;
• МРОТ - мінімальний розмір оплати праці, встановлений федеральним законом на початок фінансового року, за який сплачуються страхові внески;
• Т - тариф страхових внесків до ПФР, встановлений пунктом 1 частини 2 статті 12 За- кону № 212-ФЗ.

Нагадаємо, що МРОТ в 2014 році дорівнює 5554 рублям. Підстава - стаття 1 Федерального закону від 02.12.2013 № 336-ФЗ.

Таким чином, в ситуації, що розглядається страховий внесок на обов'язкове пенсійне страхування в 2014 році становить 17 328,48 рублів (5554 руб. Х 26% Х 12 місяців). Звичайно, якщо індивідуальний підприємець здійснював свою діяльність повний розрахунковий період. Перерахувати в ПФР дані внески потрібно у термін не пізніше 31 грудня поточного календарного року (ч. 2 ст. 16 Закону № 212-ФЗ).

Якщо дохід перевищує 300 тисяч рублів

Припустимо, величина доходу індивідуального підприємця за календарний рік перевищує 300 тисяч рублів. Тоді при веденні діяльності страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування за повний розрахунковий період він повинен сплатити у фіксованому розмірі - 17 328,48 рублів плюс 1,0 відсоток від суми доходу, що перевищує 300 тисяч рублів за розрахунковий період. При цьому необхідно дотримуватися обмеження. Так, сума страхових внесків не повинна бути більше величини, яка визначається за формулою:

ПВ = 8 Х МРОТ Х Т Х 12 міс. , де

• ПВ - гранична величина;
• МРОТ - мінімальний розмір оплати праці, встановлений федеральним законом на початок фінансового року, за який сплачуються страхові внески;
• Т - тариф страхових внесків до ПФР, встановлений пунктом 1 частини 2 статті 12 Закону № 212-ФЗ.

Таким чином, в ситуації, що розглядається в 2014 році гранична величина страхового внеску на обов'язкове пенсійне страхування дорівнює 138 627,84 рубля (8 Х 5554 руб. Х 26% Х 12 міс.).

ПРИКЛАД 1
Дохід індивідуального підприємця А.А. Іванова за 2014 рік склав - 14 600 000 руб. Страховий внесок в ПФР на обов'язкове пенсійне страхування за даний проміжок часу він визначив у розмірі 160 328,48 руб. [17 328,48 + (14 600 000 руб. - 300 000 руб.) Х 1%].
Так як сума страхового внеску не може бути більше граничної величини (138 627,84 руб.), То А.А. Іванов повинен перерахувати в ПФР НЕ 160 328,48 руб., А 138 627,84 руб.

Перерахувати в ПФР внески, обчислені з суми доходу, що перевищує 300 000 рублей, потрібно не пізніше 1 квітня року, що настає після закінчення розрахунковим періодом (ч. 2 ст. 16 Закону № 212-ФЗ).

Визначення розміру внесків на обов'язкове медичне страхування

Як зауважив Мінпраці Росії в опублікованому листі, в 2014 році розмір внесків на обов'язкове медичне страхування визначається за колишньою формулою:

СВ на ОМС = МРОТ Х Т Х 12 міс. , де

• СВ на ОМС - внески на обов'язкове медичне страхування;
• МРОТ - мінімальний розмір оплати праці, встановлений федеральним законом на початок фінансового року, за який сплачуються страхові внески;
• Т - тариф страхових внесків, встановлений пунктом 3 частини 2 статті 12 Закону № 212-ФЗ.

Дана формула може бути застосована в разі здійснення підприємницької діяльності повний розрахунковий період.

Таким чином, в 2014 році внесок на обов'язкове медичне страхування для індивідуальних підприємців, як самозайнятих осіб, становить 3399,05 рублів (5554 руб. Х 5,1% х 12 міс.).

Перерахувати в ФФОМС їх потрібно в строк не пізніше 31 грудня поточного календарного року (ч. 2 ст. 16 Закону № 212-ФЗ).

Якщо діяльність розпочато в середині розрахункового періоду

Припустимо, індивідуальний підприємець почав займатися бізнесом в середині розрахункового періоду. Тоді фіксований розмір страхових внесків, які йому слід сплатити за цей проміжок часу, визначається пропорційно кількості календарних місяців. Їх відлік ведеться з моменту, коли комерсант приступив до діяльності. За неповний місяць ведення діяльності фіксований розмір страхових внесків визначається пропорційно кількості календарних днів у ньому (ч. 3 ст. 14 Закону № 212-ФЗ).

Слід мати на увазі, що календарним місяцем початку діяльності для індивідуального підприємця визнається місяць, в якому проведено його державну реєстрацію у відповідному якості (ч. 4 ст. 14 Закону № 212-ФЗ).

ПРИКЛАД 2
Громадянка А.А. Петрова зареєстрована як індивідуальний підприємець 10 червня 2014 року.
Значить, до кінця розрахункового періоду у неї залишилося шість повних календарних місяців.
З огляду на, що в червні 30 календарних днів, А.А. Петрова вела в цьому місяці бізнес 20 календарних днів (з 11 по 30 червня включно).
Виходячи з алгоритму розрахунку, встановленого частиною 3 статті 14 Закону № 212-ФЗ, величина страхових внесків у фіксованому розмірі, що підлягають сплаті до позабюджетних фондів, складе:
- в ПФР на обов'язкове пенсійне страхування - 9626,93 руб. [(17 328,48 руб.: 12 міс.) Х 6 міс. + (17 328,48 руб.: 12 міс.: 30 дн.) Х 20 дн.];
- в ФФОМС на обов'язкове медичне страхування - 1888,36 руб. [(3399,05 руб.: 12 міс.) Х 6 міс. + (3399,05 руб.: 12 міс.: 30 дн.) Х 20 дн.]

Якщо діяльність закінчена після початку розрахункового періоду

Як бути, якщо після початку чергового розрахункового періоду комерсант припинив вести підприємницьку діяльність? В цьому випадку фіксований розмір страхових внесків, що підлягають сплаті за згаданий проміжок часу, визначається пропорційно кількості календарних місяців до місяця, в якому втратила силу державна реєстрація як індивідуального підприємця.

За неповний місяць діяльності фіксований розмір страхових внесків визначається пропорційно кількості його календарних днів до дати державної реєстрації припинення фізичною особою діяльності в якості індивідуального підприємця включно (ч. 4.1 ст. 14 Закону № 212-ФЗ).

ПРИКЛАД 3
Громадянин Н.А. Сидоров припинив вести підприємницьку діяльність 20 червня 2014 року. Ця дата вказана в ЕГРІП і в Свідоцтві про державну реєстрацію припинення діяльності.
Таким чином, з початку розрахункового періоду він пропрацював п'ять повних календарних місяців.
З огляду на, що в червні 30 календарних днів, Н.А. Сидоров займався в цьому місяці підприємницькою діяльністю 20 календарних днів (з 1 по 20 червня включно).
Виходячи з алгоритму розрахунку, встановленого частиною 4.1 статті 14 Закону № 212-ФЗ, величина страхових внесків у фіксованому розмірі, що підлягають сплаті до позабюджетних фондів, складе:
- в ПФР на обов'язкове пенсійне страхування - 8182,89 руб. [(17 328,48 руб.: 12 міс.) Х 5 міс. + (17 328,48 руб.: 12 міс.: 30 дн.) Х 20 дн.];
- в ФФОМС на обов'язкове медичне страхування - 1605,11 руб. [(3399,05 руб.: 12 міс.) Х 5 міс. + (3399,05 руб.: 12 міс.: 30 дн.) Х 20 дн.].

Про важливість здачі податкової звітності в ИФНС

Слід пам'ятати, що за податковими службами закріплено обов'язок направляти в органи контролю за сплатою страхових внесків:

• відомості про доходи від діяльності, в тому числі самозайнятих індивідуальних підприємців за розрахунковий період;
• дані про виявлені в рамках заходів податкового контролю фактах податкових порушень платників податків, які спричинили заниження доходів від діяльності.

Така інформація є підставою для направлення вимоги про сплату недоїмки по страхових внесках, пені та штрафів, а також для проведення стягнення цієї недоїмки і санкцій.

Припустимо, у зазначеній інформації відсутні відомості про доходи платника податків через неподання ним до закінчення календарного року необхідної звітності в ИФНС відповідно до обраного режиму оподаткування. Тоді страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування за минулий розрахунковий період стягуються органами ПФР за максимальним тарифом - на суму 138 627,84 рубля (частини 9, 10 і 11 статті 14 Закону № 212-ФЗ).

Коли страхові внески не сплачуються

Самозайнятою індивідуальним підприємцям дозволено за певні періоди, протягом яких ними не провадилась відповідна діяльність обчислювати і не сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне та медичне страхування в фіксованих розмірах. Ці періоди перераховані в пункті 1 статті 11 Федерального закону від 17.12.2001 № 173-ФЗ «Про трудові пенсії в Російській Федерації». Серед них час:

• проходження військової або прирівняної до неї служби (в частині військової служби за призовом);
• догляду одного з батьків за кожною дитиною до досягнення нею віку півтора років, але не більше чотирьох з половиною років в цілому;
• догляду за інвалідом I групи, дитиною-інвалідом або за особою, яка досягла віку 80 років;
• проживання подружжя військовослужбовців, що проходять військову службу за контрактом, разом з подружжям в місцевостях, де вони не могли працювати в зв'язку з відсутністю можливості працевлаштування, але не більше п'яти років в цілому;
• проживання за кордоном подружжя працівників, направлених до дипломатичних представництв та консульських установ Російської Федерації, постійні представництва РФ при міжнародних організаціях, торгові представництва РФ в іноземних державах і т. д., але не більше п'яти років в цілому.

Відсутність діяльності в зазначені періоди має бути документально підтверджено.

Звичайно, в розрахунковому періоді можуть бути місяці, протягом яких комерсант вів підприємницьку діяльність. Тоді страхові внески йому необхідно сплатити пропорційно кількості календарних місяців, протягом яких він таку діяльність здійснював.

Податковий консультант А.Д. Коновалов, для журналу «Нормативні акти для бухгалтера»

Все для ІП

Підбірка актуальних матеріалів для індивідуальних підприємців в довіднику на Бухгалтерія.ру >>

Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>

Читайте також по темі:

Страхові внески для ІП в 2014 році

Нульова звітність для ТОВ та ВП в 2014 році

Зміни розрахунку пенсійних внесків для ІП в 2014 році

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 роки вже внесені в бератор експертами. У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реального бухгалтерської практики, проводки і зразки заповнення документів.

дізнатись детальніше