Згідно подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ спрощенці з об'єктом оподаткування «доходи» можуть зменшити нарахований ССО-податок і авансові платежі по ньому на суми страхових внесків. Розглянемо, до яких внесків відноситься це положення і які умови повинні виконуватися для його застосування.
Які страхові внески можуть зменшити податок?
Умови для зменшення податку на внески
підсумки
Які страхові внески можуть зменшити податок?
Весь перелік страхових внесків, здатних зменшити єдиний податок, який обчислюється спрощенцем з об'єктом оподаткування «доходи», наведено в подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Це внески, нараховані на виплати своїм працівникам:
- на обов'язкове пенсійне страхування;
- обов'язкове медичне страхування;
- обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством;
- обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Щоб зменшення було обгрунтованим, повинен виконуватися ряд умов, встановлених законодавчо.
Про те, куди сплачуються страхові внески починаючи з 2017 року, читайте тут .
Умови для зменшення податку на внески
Всі необхідні умови, що дають право на зменшення нарахованих сум на страхові внески, наведені в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Для ситуацій, що відхиляються від стандартних, є роз'яснення, дані Мінфіном Росії. Причому роз'яснення, які стосуються періодів до 2017 року (з якого внески стали підпадають під дію положень НК РФ), з 2017 року не втратили своєї актуальності.
Перелік цих умов зводиться до наступних положень:
1. Сплата внесків повинна бути проведена у відповідному звітному (податковому) періоді.
Податок (авансовий платіж з податку), обчислений за звітний (податковий) період, зменшується на обов'язкові страхові внески, фактично сплачені у цей період, незалежно від періоду їх нарахування.
На думку Мінфіну Росії, зменшити податок можна також на суму недоїмки минулих періодів, сплаченої в період нарахування податку або обчислення авансового платежу (листи від 13.01.2014 № 03-11-11 / 252, від 08.02.2013 № 03-11-11 / 60, від 29.12.2012 № 03-11-09 / 99).
приклад 1
12.01.2018 організація «Побутові послуги», яка застосовує ССО з об'єктом оподаткування «доходи», обчислити і сплатити стосовно працівників обов'язкові страхові внески за грудень 2017 року.
14.01.2018 вона сплатила виявлену заборгованість по обов'язкових страхових внесках за липень 2016 року.
На зазначені суми організація зможе зменшити авансовий платіж за спрощеним податку за I квартал 2018 року.
2. Податок зменшується в межах сум нарахованих обов'язкових страхових внесків.
Ця вимога обмежує можливість зменшення податку (авансових платежів) на зайві (у порівнянні з нарахованими) суми сплати по страхових внесках.
Мінфін Росії, зокрема, поширює це правило на суми сплати недоїмки за минулі періоди понад покладену суми (листи від 08.02.2013 № 03-11-11 / 60, від 29.12.2012 № 03-11-09 / 99).
3. Податок зменшується тільки на суми внесків, нараховані за період застосування спрощеної системи оподаткування.
Якщо в попередньому податковому періоді діяльність обкладалася в рамках іншого режиму оподаткування, то внески, нараховані за даний період, не враховуються при розрахунку ССО-податку (листа Мінфіну Росії від 29.03.2013 № 03-11-09 / 10035, від 29.12.2012 № 03-11-09 / 99).
приклад 2
З 01.01.2018 організація «Імпульс» замість ЕНВД почала застосовувати УСН.
15.01.2018 вона сплатила обов'язкові страхові внески за грудень 2017 року.
У цьому випадку платник податків не зможе зменшити авансовий платіж з податку при УСН за I квартал 2018 року на суму обов'язкових страхових внесків за грудень 2017 року, незважаючи на її сплату в I кварталі 2015 року. Дана сума повинна бути врахована в рамках ЕНВД.
4. Працедавцями податок зменшується лише наполовину.
Обов'язкові страхові внески в сумі з допомогою по тимчасовій непрацездатності та платежами за договорами добровільного страхування працівників на випадок тимчасової непрацездатності, а також платежами по внесках, здійсненими ІП за себе, зменшують аванси і податок при УСН не більше ніж на 50% (абз. 5 п . 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Дія цього положення не змінилося для періодів, які настали після 2016 роки (лист Мінфіну Росії від 14.08.2017 № 03-11-06 / 2/51923).
На ВП, які не мають найманих працівників, таке обмеження не поширюється (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), і вони можуть зменшувати податок на всю суму здійснених за період страхових платежів.
В обсяг платежів за внесками, що враховуються ІП, в обох ситуаціях (з працівниками та без них) входять також внески, нараховані як 1% від доходу (лист Мінфіну Росії від 14.10.2016 № 03-11-11 / 60146).
Про розрахунок страхових внесків, що сплачуються ІП, докладніше читайте в статті «Страхові внески за рік - яку суму платити?» .
підсумки
Спрощенці з об'єктом оподаткування «доходи» мають право на зменшення суми нарахованого ними ССО-податку і авансів за нього. Один з видів платежів, що беруть участь в такому зменшенні, представлений страховими внесками, нарахованими як роботодавцями, так і ІП, що не мають працівників. Однак для реалізації процедури зменшення необхідне дотримання ряду умов.
Які страхові внески можуть зменшити податок?Які страхові внески можуть зменшити податок?
